Principio de tributación en destino

Qué es

El principio de tributación en destino establece que un impuesto al consumo debe recaudarlo la jurisdicción donde el bien o servicio se consume, no aquella donde se produce. Su contrario es el principio de origen, bajo el cual el impuesto queda en el país productor. Casi todos los sistemas de IVA del mundo —el chileno incluido— operan en destino.

La regla se implementa con dos movimientos simétricos en la frontera. Las exportaciones se gravan a tasa cero, y las importaciones pagan la tasa interna al ingresar. Esa combinación se llama ajuste en frontera (border tax adjustment) y busca un resultado preciso: que dos bienes idénticos compitiendo en el mismo mercado carguen exactamente la misma cuña tributaria, sin importar dónde se fabricaron.

La distinción entre tasa cero y exención simple no es un tecnicismo: es todo el mecanismo. Una exención simple libera la venta pero mata el crédito fiscal de las compras, de modo que el IVA soportado en insumos, energía y servicios queda incrustado en el costo y viaja dentro del precio de exportación. El país de destino luego aplica su propio IVA sobre una base que ya contiene impuesto extranjero: hay cascada y doble tributación. La tasa cero, en cambio, mantiene vivo el derecho a crédito y lo devuelve, dejando el bien efectivamente descargado de impuesto interno al cruzar la frontera.

El fundamento teórico más sólido es el teorema de eficiencia productiva de Diamond y Mirrlees (1971): si el Estado puede gravar el consumo final, no conviene introducir distorsiones en las decisiones de producción, porque cualquier recaudación obtenida por esa vía puede conseguirse a menor costo social gravando al consumidor. Tributar en destino es la versión aplicada de ese resultado: el impuesto sigue al consumidor y deja intacta la asignación internacional de la producción. El IVA, diseñado por Maurice Lauré (1953) e implantado en Francia en 1954, resultó ser el instrumento que permite hacerlo con precisión, porque el encadenamiento de créditos y débitos deja registrado, factura por factura, cuánto impuesto acumuló un bien hasta el embarque.

Hay también una razón jurídica que explica por qué el mundo convergió acá. El Report of the Working Party on Border Tax Adjustments del GATT (1970) consolidó una asimetría que sigue vigente: devolver impuestos indirectos al exportar no constituye subsidio prohibido —siempre que no se devuelva más de lo efectivamente soportado—, mientras que hacer lo mismo con impuestos directos sí lo es. Esa regla empujó a los países a apoyarse en el IVA para el ajuste en frontera y explica por qué el impuesto a la renta no se "devuelve" al exportar.

Conviene registrar el matiz que la teoría agrega y el debate público suele omitir. Bajo supuestos razonablemente exigentes —tipo de cambio flexible, tasas uniformes, traspaso completo a precios— origen y destino son equivalentes: un cambio de régimen se neutraliza vía tipo de cambio o nivel de precios, sin efecto real sobre el comercio. Es la misma familia de resultados que el teorema de simetría de Lerner (1936), según el cual un impuesto a las importaciones equivale a uno a las exportaciones. En la práctica esos supuestos fallan —las tasas no son uniformes, el traspaso es parcial y lento, hay contratos en moneda fija— y por eso la elección de régimen sí importa; pero la equivalencia advierte contra leer la devolución del IVA exportador como una ventaja competitiva regalada. No lo es: es la ausencia de un castigo.

El frente abierto hoy es dónde ocurre el consumo cuando no hay una frontera física que cruzar. Las International VAT/GST Guidelines de la OCDE (2017) extienden el principio a servicios e intangibles con reglas de localización del destinatario, justamente porque el comercio digital rompió la vieja identificación entre "aduana" y "consumo".

Cómo lo explicó el programa

En el capítulo del 10 de agosto de 2026 (bdm-2026-08-10), a propósito de cómo funciona el IVA exportador y por qué existe la devolución, el programa reconstruyó la cadena completa: el IVA es por diseño un impuesto encadenado, donde cada eslabón paga sobre el valor que agrega y traslada el resto al siguiente. El exportador queda en una posición especial, porque sus ventas al exterior están exentas desde el DL 825 de 1974 y, sin un mecanismo de recuperación, todo el IVA soportado en sus compras se le convertiría en pérdida pura. Ese mecanismo es el artículo 36: le da derecho a recuperar el crédito fiscal, sea imputándolo a otros impuestos o pidiendo la devolución a Tesorería mediante el formulario 3.600 dentro del mes siguiente al embarque.

Pepe Arias lo cerró con la frase que sintetiza el principio completo sin nombrarlo: "Chile no quiere exportar impuestos, quiere importar bienes y servicios". Es exactamente la lógica del destino —el impuesto se queda donde está el consumidor— dicha en una línea.

Relación con otros conceptos

Es inseparable del IVA y de su arquitectura de crédito fiscal: sin el encadenamiento débito-crédito no habría manera de saber cuánto impuesto descargar en la frontera. Se apoya en la idea de neutralidad tributaria y en la eficiencia productiva, y conversa con el teorema de simetría de Lerner y con los resultados de equivalencia origen-destino, que a su vez conectan con el tipo de cambio real como mecanismo de ajuste. Por el lado normativo, delimita la frontera con los subsidios a la exportación y con los aranceles, que sí discriminan por origen. Y en su versión más ambiciosa, inspira propuestas de reformar el impuesto corporativo hacia una base en destino, para atacar el traslado de utilidades y la erosión de bases (BEPS).

Fuentes y lecturas

• Lauré, M. (1953), La taxe sur la valeur ajoutée, Librairie du Recueil Sirey.
• Diamond, P. y Mirrlees, J. (1971), "Optimal Taxation and Public Production I: Production Efficiency", American Economic Review 61(1).
• GATT (1970), Report of the Working Party on Border Tax Adjustments, documento L/3464.
• Ebrill, L., Keen, M., Bodin, J.-P. y Summers, V. (2001), The Modern VAT, Fondo Monetario Internacional.
• OCDE (2017), International VAT/GST Guidelines, OECD Publishing.
• Chile, Decreto Ley 825 de 1974, art. 36, y su reglamento de devolución a exportadores (DS 348 de 1975).