Costos de cumplimiento tributario

Qué es

Los costos de cumplimiento tributario son todo lo que un contribuyente gasta para cumplir con la ley tributaria por encima del impuesto que efectivamente entera al fisco: horas de contabilidad, sistemas de facturación, asesoría, archivo de respaldos, tiempo de gerencia, y —el caso que discutió el programa— la verificación de terceros con quienes uno hace negocios. No es lo que se paga: es lo que cuesta pagar.

La literatura distingue dos mitades de un mismo total. Los costos administrativos son los del Estado (fiscalizar, recaudar, litigar) y aparecen en el presupuesto público. Los costos de cumplimiento son los del privado y no aparecen en ninguna parte. Sandford, Godwin y Hardwick (1989) fijaron la agenda de este campo y propusieron mirar la suma —los operating costs del sistema— justo para evitar el espejismo de una administración que se declara más eficiente mientras empuja trabajo hacia afuera. La intuición es mucho más vieja: la cuarta máxima de Smith (1776) pide que todo impuesto saque del bolsillo del pueblo lo menos posible por sobre lo que ingresa al tesoro.

Tres rasgos explican por qué importan más de lo que su tamaño sugiere.

Son regresivos respecto al tamaño de la empresa. El grueso es costo fijo: llevar contabilidad formal cuesta parecido con ventas de cien millones o de mil. Slemrod y Sorum (1984) fueron los primeros en medirlo con encuesta a gran escala, y las decenas de estudios posteriores repiten el patrón — como proporción de las ventas, la carga de una pyme es varias veces la de una empresa grande. Un requisito nuevo que a una corporación le cuesta una línea en un sistema, a un almacén le cuesta una tarde.

Son fiscalmente invisibles. Nadie los vota. Una medida que traslada fiscalización al privado se lee como ahorro público, aunque el costo social suba: el Estado gasta menos y mil contribuyentes gastan más, cada uno un poco.

Integran la carga excesiva del impuesto. El peso muerto de un tributo no es solo la distorsión de precios que provoca; también es el recurso real quemado en el trámite, que no produce ni bienestar ni recaudación.

El punto de fondo es cuándo el traslado se justifica. Usar al contribuyente como agente del fisco puede ser eficiente cuando él tiene la información más barata a mano: por eso funcionan la retención en la fuente y el propio diseño del IVA, donde cada eslabón declara su crédito y su débito y así se denuncian mutuamente. Deja de justificarse cuando la información la tiene el Estado y no el privado. Ahí no hay ahorro social: hay duplicación, y encima con el peor informado haciendo el trabajo.

Cómo lo explicó el programa

En Buenos Días Mercado del 10 de agosto de 2026 (bdm-2026-08-10), el tema fue exactamente ese límite: vigilar la conducta tributaria del proveedor traslada la fiscalización al contribuyente.

El caso concreto es la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, disponible desde 2018. Existe, es pública y consultarla es gratis. Pero el programa notó que su existencia crea, de hecho, un deber nuevo: si la lista está ahí, no revisarla empieza a parecer negligencia. Pepe Arias lo puso como pregunta práctica —"¿tengo que yo preocuparme de estar permanentemente revisando esa lista?"— y la respuesta razonable es que no: nadie va a pedir la carpeta tributaria del hotel antes de alojarse, ni revisar la nómina antes de comprar pernos. Si uno pide factura y se la dan, cumplió su obligación.

El diagnóstico del panel tuvo cuatro puntos, y los cuatro son reconocibles en la teoría. Primero, el traslado de responsabilidad desde el Servicio hacia quien intenta cumplir —justamente hacia el formal, porque el informal no compra con factura—. Segundo, asimetría de información: el Servicio maneja alertas internas que el comprador no ve, así que el fiscalizador designado es el que menos sabe. Tercero, desproporcionalidad: el costo de la verificación permanente no guarda relación con el riesgo que evita, y recae más fuerte sobre el más chico. Y cuarto, un efecto económico real sobre los exportadores, que es donde deja de ser un asunto de papeleo: el exportador vive de la devolución del IVA soportado, y cualquier duda sobre un proveedor de su cadena le congela caja.

Relación con otros conceptos

Es, en rigor, un caso de costos de transacción: recursos gastados en verificar y contratar, no en producir. La razón por la que el traslado duele es la asimetría de información —el principal (el fisco) delega el monitoreo en quien tiene peor información que él—, y su contracara es el problema de agencia que se abre cuando el agente designado no puede observar lo que se le pide observar. Del lado del diseño, dialoga con la teoría de la evasión y la disuasión inaugurada por Allingham y Sandmo (1972), que modela la decisión de cumplir como una apuesta contra la probabilidad de ser detectado, y con el problema práctico del fraude en cadena del IVA, donde la responsabilidad solidaria del comprador es la herramienta clásica y también la más discutida. Por último, conecta con la formalización: cada costo fijo agregado al cumplimiento es un peldaño más en la barrera de entrada a la formalidad, y por eso las mismas medidas que persiguen al evasor terminan gravando al que ya estaba adentro.

Fuentes y lecturas

• Sandford, C., Godwin, M. y Hardwick, P. (1989), Administrative and Compliance Costs of Taxation, Fiscal Publications. El trabajo seminal del campo.
• Smith, A. (1776), An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations, Libro V, cap. II (las cuatro máximas de la tributación).
• Slemrod, J. y Sorum, N. (1984), "The Compliance Cost of the U.S. Individual Income Tax System", National Tax Journal 37(4).
• Slemrod, J. y Yitzhaki, S. (2002), "Tax Avoidance, Evasion, and Administration", en Handbook of Public Economics, vol. 3, Elsevier.
• Keen, M. y Smith, S. (2006), "VAT Fraud and Evasion: What Do We Know and What Can Be Done?", National Tax Journal 59(4).
• Stiglitz, J. y Rosengard, J. (2015), Economics of the Public Sector, 4ª ed., W. W. Norton (manual estándar; el capítulo sobre costos de administración y eficiencia del sistema tributario).